Pytanie z dnia 29 października 2016
Przedstawiony problem: Wybór formy opodatkowania, przy prowadzeniu działalności gospodarczej - świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy, jak wcześniej z tytułu umowy o pracę.
Odpowiedź na problem prawny:
Co, do zasady możliwa jest zmiana formy opodatkowania, lecz w sytuacji wykonywania tych samych czynności, jako usług, co wcześniej z umowy o pracę ogranicza ten wybór.
Z podatku liniowego mogą skorzystać przedsiębiorcy opodatkowani na zasadach ogólnych, jego stawka wynosi 19% podstawy obliczenia podatku, bez względu na wysokość osiągniętego dochodu. Podatnicy są obowiązani do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub ksiąg rachunkowych. Wybierając podatek liniowy podatnik płaci podatek według stawki 19% wyłącznie od dochodów z działalności gospodarczej. Jeżeli osiąga jeszcze inne dochody, np. z umowy o pracę albo z innych źródeł, to od nich płaci podatek według skali podatkowej. Zaletą opodatkowania dochodów podatkiem liniowym jest stosowanie jednej stawki podatku niezależnie od tego, ile przedsiębiorca zarabia. Do fiskusa z tytułu podatku dochodowego trafia 19% od dochodów, czyli przychodów pomniejszonych o koszty oraz składki na ubezpieczenia społeczne. Tak samo jak w przypadku skali progresywnej, podatnicy podatku liniowego mogą w zeznaniu rocznym rozliczać stratę czy wpłaty na Indywidualne Konto Emerytalne.Wybór tej formy opodatkowania wiąże się z utratą określonych przywilejów podatkowych np. ulgi internetowej, ulgi na dzieci, w przypadku gdy jedynym źródłem przychodu jestprowadzona przez podatnika działalność gospodarcza, możliwości wspólnego rozliczania z małżonkiem.
Wybierając, jako formę opodatkowania, podatek liniowy, przedsiębiorca nie może świadczyć na rzecz byłego pracodawcy usług o tym samym charakterze, jak praca, którą wykonywał z tytułu umowy o pracę, w tym samym roku podatkowym. Zmiana formy opodatkowania, będzie możliwa w sytuacji, gdy rachunki lub faktury będą potwierdzały inny zakres usług od tych, które wynikały ze stosunku pracy.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych to forma opodatkowana, w której decydującą rolę odgrywa przychód. Z możliwości płacenia podatku dochodowego - w formie ryczałtu - mogą skorzystać przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą samodzielnie oraz w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych. Podatnicy, którzy wybiorą opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są zobowiązani do prowadzenia księgi przychodów. Podstawę opodatkowania stanowi przychód bez pomniejszania o koszty jego uzyskania.Wybór tej formy opodatkowania wiąże się z utratą określonych przywilejów podatkowych m.in. wspólnego opodatkowania małżonków, czy opodatkowania w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z tej formy opodatkowania nie mogą korzystać przedsiębiorcy, którzy wykonywali w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki. W sytuacji dokonania takiej czynności przez przedsiębiorcę traci on prawo do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do ust. 2 ww. ustawy w przypadku gdy podatnik lub spółka dokona sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, traci prawo do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Te ogólne zasady to opodatkowanie dochodów z działalności według skali podatkowej PIT. Stawka podatkowa wynosi 18% przy uzyskaniu rocznego dochodu do 85 528 zł lub 32% przy rocznym dochodzie powyżej 85 528 zł.
Zatem przedsiębiorca, który chce świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy, w takim samym zakresie, jakim wykonywał z tytułu umowy o pracę, może wybrać tylko opodatkowanie na zasadach ogólnych. Zmiana formy opodatkowania będzie możliwa od 1 stycznia 2017 r. do 20 stycznia 2017 r. Oświadczenie o zmianie formy opodatkowania można złożyć jeszcze w tym roku kalendarzowym, należy jednak w nim zaznaczyć, że zmiana ma obowiązywać od 1 stycznia 2017 r.
Podstawa prawna:
- Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 1998, poz. 144, 930),
- Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2012, poz. 361)
- Ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. 2015, poz. 584)
Stan prawny na dzień: 4 listopada 2016 r.
