Porada powstała w ramach działalności non-profit Fundacji Akademia Liderów. mikroPorady.pl są projektem Fundacji, który pomaga polskim mikroprzedsiębiorcom na każdym etapie prowadzenia działalności.
Przepisy prawa podatkowego są coraz bardziej skomplikowane. Dlatego też ustawodawca wprowadził szereg instytucji prawnych, mających na celu ułatwienie podatnikom poruszania się w rozbudowanym otoczeniu prawnym oraz zapewnieniu im większej pewności przy dokonywaniu czynności w ramach działalności gospodarczej, rodzących skutki podatkowe. Jedną z takich instytucji jest interpretacja podatkowa ogólna lub indywidualna. Jeżeli masz wątpliwości, co do tego czy dobrze rozumiesz określone przepisy prawa podatkowego w Twojej, konkretnej sytuacji albo dostrzegasz rozbieżność oceny skutków podatkowych dokonywanych przez organy na tle takich samych stanów faktycznych możesz wystąpić o wydanie interpretacji podatkowej. W Poradzie omawiamy, jakie są rodzaje interpretacji podatkowych, jaki organy są właściwe do ich wydawania, co należy zawrzeć we wniosku i jak należy rozumieć wymogi ustawowe w tym zakresie.
Jak i do kogo wystąpić o interpretację podatków i danin publicznych? Porada z przykładami wzorów pism.
1. Co to jest interpretacja podatkowa?
Na wstępie należy zwrócić uwagę, że nie wszystkie objaśnienia czy stanowiska organów podatkowych mają charakter interpretacji podatkowych w rozumieniu prawnym. Instytucja interpretacji podatkowej jest uregulowana w Dziale II, rozdziale 1a - ustawy z dnia 20 sierpnia 1007 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) i wywołuje określone prawem skutki.
Potocznie o interpretacjach mówi się w znaczeniach, które są związane z wykładaniem i rozumieniem prawa, gdzie organy wydają stanowiska czy wytyczne, które nie są jednak instytucją interpretacji w znaczeniu ścisłym. Przy tym, należy także odróżnić obowiązek organu udzielania wyjaśnień w trakcie postępowań administracyjnych zgodnie z zasadą informowania stron postępowania oraz działania zgodnie z zasadą pogłębiania zaufania obywateli do organów administracji, czyli odróżnienia interpretacji, stanowiących wyjaśnienia w toku postępowań, zmierzających do wydania decyzji od pytań w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, gdy przedsiębiorca chce wiedzieć, czy i w jakim zakresie określone przepisy znajdą w jego przypadku zastosowanie.
Koncentrując się tu na interpretacjach podatkowych w rozumieniu przepisów Działu II, rozdziału 1a o.p., należy wskazać, że ustawodawca wyróżnia dwa ich rodzaje: interpretacje ogólne i indywidualne. Różnią się one sposobem wyjaśniania wątpliwości podatkowych. Poniżej przedstawione zostaną oba rodzaje interpretacji, po którym to przedstawieniu, różnice między nimi staną się bardziej zrozumiałe.
2. Interpretacja podatkowa ogólna
Interpretacja ogólna to stanowisko wydawane z urzędu lub na wniosek jedynie przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych w zakresie interpretacji przepisów prawa podatkowego, zmierzające do zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego. Dotyczy, więc zasadniczo przepisów, które interpretowane są niejednolicie. Interpretacja ogólna zawiera opis zagadnienia, w związku z którym jest dokonywana interpretacja przepisów prawa podatkowego oraz wyjaśnienie zakresu i sposobu stosowania interpretowanych przepisów prawa podatkowego do opisanego zagadnienia wraz z uzasadnieniem prawnym (patrz: art.14a o.p.)
2.1. Przedmiot interpretacji
Interpretacja podatkowa ogólna wyjaśnia skutki podatkowe stanów faktycznych określonych abstrakcyjnie i ogólnie, a nie jak w przypadku interpretacji indywidualnej – konkretnych i aktualnych lub mających nastąpić. Interpretacja ogólna zawiera wykładnię przepisów prawa podatkowego i nie musi oceniać prawidłowości stanowiska wnioskodawcy zawartego we wniosku. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, w wyrok z dnia 20 lutego 2014, sygn. akt I SA/Rz 1151/13 celem wydania interpretacji ogólnej jest ujednolicenie określonych przepisów prawa podatkowego, czyli spowodowanie, aby nie wystąpiła rozbieżność w ich stosowaniu lub by rozbieżność ta zanikła. Wyłączną kompetencję do wydania takiej interpretacji ma Minister Finansów i nawet jeśli wystąpi o nią podatnik, to nie przedstawia własnego stanowiska w danej sprawie. Natomiast Minister Finansów przedstawia własny pogląd w zakresie rozumienia (odczytywania) treści danych przepisów, czyli wyraża własną ocenę prawną, a nie wydaje rozstrzygnięcia.
2.2. Skutki interpretacji ogólnej
Ustawodawca słusznie udzielił ochrony podmiotom, które w zaufaniu do organu-ministra właściwego do spraw gospodarki finansowej, działały zgodnie z interpretacją ogólną. Co prawda organy podatkowe niższych szczebli nie są związane wykładnią przedstawianą przez Ministra, jednakże w praktyce stosują się do niej. Zastosowanie się do interpretacji ogólnej przed jej zmianą nie może szkodzić temu, kto się do niej zastosował, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Użyty w tym przepisie zwrot „nie może szkodzić" należy rozumieć w ten sposób, że w stosunku do podmiotu, który zastosował się do interpretacji przed jej zmianą, w określonych w dalszych przepisach o.p., sytuacjach następuje wyłączenie odpowiedzialności karnoskarbowej, naliczania odsetek (art. 14k § 3 o.p., a nawet zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji (art. 14m § 1 o.p.). I tak:
w zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji, która uległa zmianie, której wygaśnięcie stwierdzono, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę.
zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona, której wygaśnięcie stwierdzono lub która nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli:
1) zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz
2) skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej.
Interpretacja ogólna nawet jeżeli została wydana na wniosek może nie przedstawiać wyczerpująco stanu faktycznego. Stąd wykazanie tożsamości zdarzenia, będącego przedmiotem interpretacji i skorzystanie z ochrony może być w takiej sytuacji trudniejsze niż w przypadku interpretacji indywidualnej.
2.3. Kto może wystąpić o interpretację ogólną
Przepisy nie zawierają wyliczenia pozytywnego kręgu podmiotów uprawnionych do wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej. Ustawodawca przez przesłankę negatywną wyłączył z tego kręgu jedynie organy administracji publicznej (art.14a § 1a o.p.). Oznacza, to że każdy, oprócz organów administracji publicznej może złożyć wniosek o wydanie interpretacji ogólnej.
2.4. Co powinien zawierać wniosek
Wniosek o wydanie interpretacji ogólnej powinien zawierać uzasadnienie konieczności wydania interpretacji ogólnej, w szczególności zawierać:
przedstawienie zagadnienia oraz wskazanie przepisów prawa podatkowego wymagających wydania interpretacji ogólnej;
wskazanie niejednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego w określonych decyzjach, postanowieniach oraz interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe w takich samych stanach faktycznych lub zdarzeniach przyszłych oraz w takich samych stanach prawnych. W związku z tym, że wnioskodawca może nie mieć dostępu do akt postępowań, które wskazuje -ministra właściwy do spraw finansów publicznych może wystąpić z pisemnym żądaniem do organów podatkowych o niezwłoczne przekazanie akt dotyczących wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji ogólnej decyzji, postanowień oraz interpretacji indywidualnych.
Ważne:
Organ może wydać interpretację ogólną, jeżeli w dniu złożenia przez Ciebie wniosku w sprawach, które podajesz jako przykład niejednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego (tiret drugi wyżej) nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa albo od decyzji lub na postanowienie nie zostało wniesione odwołanie lub zażalenie.
Wniosek powinien oczywiście zawierać także Twoje dane oraz oznaczenie organu, do którego jest kierowane. Wszystkie wymagane elementy, które musi zawierać Twój wniosek są określone w rozporządzeniu określającym wzór wniosku o wydanie interpretacji ogólnej (patrz: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie wniosku o wydanie interpretacji ogólnej, Dz.U.2022.2545)
Ważne:
Wniosek jest płatny. Zgodnie z art. 14a § 9 o.p.w sprawach dotyczących wydania interpretacji ogólnych na wniosek stosuje się odpowiednio m.in. art. 14f o.p., dotyczący opłaty od interpretacji indywidualnej. Wniosek o wydanie interpretacji ogólnej podlega zatem opłacie w wysokości 40 zł od każdego przedstawionego zdarzenia. Opłatę za wniosek uiszcza się na rachunek Krajowej Informacji Skarbowej (patrz: http://www.kis.gov.pl)
Przepis art. 14a § 8 o.p. stanowi, że opłata ta podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku wydania interpretacji ogólnej. Zwrot opłat następuje w terminie 7 dni od dnia opublikowania wymienionej interpretacji. Jeżeli, więc w wyniku Twojego wniosku zostanie wydana interpretacja ogólna opłata zostanie Ci zwrócona.
3. Interpretacja indywidualna
Interpretacja indywidualna, to wydawane w wyniku złożonego przez zainteresowanego wniosku – stanowisko organu Krajowej Administracji Sądowej- dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zawierające wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny, ta ocena stanowiska przedsiębiorcy (wnioskodawcy) to odpowiedź organu. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie. Innymi słowy indywidualna interpretacja podatkowa powinna zawierać odpowiedź na przedstawianą wątpliwość dotyczącą prawa podatkowego. Istotą interpretacji indywidualnej jest bowiem rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca występujący o indywidualną interpretację prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. Ocena stanowiska wnioskodawcy, a w konsekwencji – a w konsekwencji wydanie interpretacji indywidualnej, są możliwe wyłącznie, gdy kwestia stanowiąca przedmiot jego wątpliwości została we wniosku wyczerpująco przedstawiona i jest regulowana przepisami prawa podatkowego (tak w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 kwietnia 2017 r., sygn. akt I SA/Łd 227/17).
Istotną częścią interpretacji jest, więc uzasadnienie prawne. Prawidłowe uzasadnienie prawne powinno obejmować wyjaśnienie przepisów prawa podatkowego objętych daną interpretacją oraz wskazanie ich prawidłowej wykładni. W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreślono, że odpowiedź organu ma być tak sformułowana, aby określony podatnik uzyskał informację co do trafności jego stanowiska, a sama interpretacja ma wyjaśnić w wyczerpujący i rzetelny sposób, jaki przepis lub jakie przepisy znajdą zastosowanie w jego indywidualnej sprawie. Ponadto interpretacja ta powinna się ustosunkować do wszystkich aspektów sprawy poruszonych we wniosku oraz do propozycji wykładni zgłoszonych przez wnioskodawcę. Jeżeli stanowisko wnioskodawcy zostało uznane za prawidłowe. Należy przecież uzasadnić, dlaczego przyjęto, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Innymi słowy prawidłowe uzasadnienie interpretacji powinno zawierać dwa aspekty, "obiektywny" - wprowadzać prawidłową wykładnię przepisu i „subiektywny" - tłumaczyć wady w wykładni proponowanej przez wnioskodawcę (tak: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 29 marca 2017 r. I SA/Kr 74/17). Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów powoduje, że z treści uzasadnienia indywidualnej interpretacji powinno wynikać, że wszystkie istotne dla sprawy argumenty wnioskodawcy zostały rozważone przez organ (por. wyrok NSA z dnia 6 stycznia 2010 r., I FSK 1217/08, wyroki WSA w Gdańsku z 29 lipca 2015 r. w sprawach I SA/Gd 819/15 oraz I SA/Gd 884/15).
3.1. Przedmiot – o co można pytać?
Tak, jak w przypadku interpretacji ogólnej, tak i w przypadku interpretacji indywidualnej, dotyczy ona rozumienia przepisów prawa podatkowego, czyli w praktyce przesłanek hipotezy (kto, co, kiedy ?) oraz dyspozycji (wtedy, to). Jednakże w przypadku interpretacji indywidualnej organ odnosi się do konkretnego zindywidualizowanego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
Przykład:
Jeżeli miałbyś/miałabyś, wątpliwości, czy np. w związku z dokonanym przez Ciebie odwołaniem darowizny i zawarciem z byłymi obdarowanymi ugody dotyczącej zwrotu przedmiotu darowizny- powstają po Twojej stronie obowiązki podatkowe w szczególności czy powstaje podatek od czynności cywilnoprawnej lub inne podatki np. dochodowy-to możesz zwrócić się do KAS o wydanie interpretacja, Twoja spawa dotyczy bowiem prawa podatkowego.
Jednakże niektóre zagadnienia są wyłączone z zakresu objętego możliwością wydania interpretacji indywidualnych. Otóż:
przeszkoda dla wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, istnieje w sytuacji, gdy, np.: przedmiotem wniosku jest interpretacja przepisów innych niż przepisy prawa podatkowego; wniosek dotyczy zagadnienia, unormowanego przepisami prawa podatkowego, którego rozwiązania nie może dostarczyć interpretacja indywidualna. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie może również prowadzić postępowania, ani podejmować rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego trybu orzekania (por. wyrok NSA z 10 września 2013 r., II FSK 2612/11).
przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną nie mogą być przepisy prawa podatkowego regulujące właściwość oraz uprawnienia i obowiązki organów podatkowych.
nie jest możliwe, aby w drodze interpretacji indywidualnej organ stwierdził, że w danym przypadku nie zaistniały podstawy do zastosowania klauzuli unikania opodatkowania wynikające z art. 119a o.p. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 11 maja 2017 r., I SA/Łd 356/17, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 9 maja 2017 r., sygn. akt I SA/Bd 243/17. W przedmiocie oceny zastosowania art. 119a o.p. są wydawane opinie zabezpieczające. Tryb wydawania tych opinii jest uregulowany w dziale IIIa rozdziale 4 o.p. W myśl art. 119y § 1 O.p. Krajowej Administracji Skarbowej wydaje opinię zabezpieczającą, jeżeli przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że do czynności nie ma zastosowania art. 119a.(patrz też art. 14b § 5b).
ustalenie powiązań między kontrahentami może zostać uznane jako kwestia nierozstrzygalna w postępowaniu interpretacyjnym. Jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z dnia 10 maja 2017 r., sygn. akt I SA/Sz 230/17: odpowiedź na pytanie, czy na tle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego występuje związek wskazany w art. 32 u.p.t.u., może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego przy przeprowadzeniu w tym zakresie niezbędnych dowodów przez właściwy organ podatkowy.
Można wyprowadzić z powyższego bardziej ogólny wniosek, że przedmiotem interpretacji nie mogą być zdarzenia, wymagające przeprowadzenia postępowania dowodowego. Specyfika postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji polega między innymi na tym, iż organ podatkowy rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz wyrażonej przez niego oceny prawnej (stanowisko podatnika). Opisany we wniosku stan faktyczny nie musi prezentować zdarzeń już zaistniałych, może również odnosić się np. do działań planowanych przez podatnika, które jeszcze nie nastąpiły. Dlatego też organ podatkowy nie przeprowadza w tego rodzaju sprawach postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych tylko okoliczności wyraża następnie swoje stanowisko, które jednak musi być ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę (art. 14b § 3 i art. 14c § 1 o.p.). (Wyrok WSA w Warszawie z 5 lutego 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 3151/08, LEX nr 485050)
3.2. Skutki interpretacji indywidualnej?
Indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego daje zainteresowanemu podmiotowi swoistą ochronę prawną, o której stanowi art. 14k o.p. Zawarte w tym przepisie gwarancje dla wnioskodawcy oznaczają, że zastosowanie się przez niego do interpretacji indywidualnej (przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną) nie może mu szkodzić. W stosunku do podmiotu, który zastosował się do interpretacji przed jej zmianą, w określonych w przepisach o.p., sytuacjach następuje wyłączenie odpowiedzialności karnoskarbowej, naliczania odsetek (art. 14k § 3 o.p., a nawet zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji (art. 14m § 1 o.p.). Skutki interpretacji indywidualnej są zasadniczo takie, jak interpretacji ogólnej (patrz: pkt 2.2.).
Należy tu podkreślić, że istotne jest, aby pomiędzy sprawą, w której wystąpiono z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, a wnioskodawcą istniał związek wyrażający się tym, że przedstawiony we wniosku problem musi dotyczyć sfery opodatkowania lub ewentualnego opodatkowania wnioskodawcy. Ponadto, jak zwrócił uwagę Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 lutego 2015 r., sygn. akt I FSK 1976/13 ochrona prawna jaka przysługuje podatnikowi w wyniku wydanej interpretacji indywidualnej ma zastosowanie wówczas, gdy stan faktyczny przedstawiony we wniosku jest tożsamy ze stanem faktycznym rozpoznawanej sprawy. W przeciwnym wypadku, jeżeli stan faktyczny rozpoznawanej sprawy jest odmienny od stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, podatnik nie ma prawa korzystać z ochrony wynikającej z udzielonej indywidualnej interpretacji.
Ważne:
Ustawą z dnia 16 grudnia 2016 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego przedsiębiorców Dz.U.2016.2255; wprowadzono w art. 14n §4 – 5 o.p. konstrukcję tzw. utrwalonej praktyki interpretacyjnej. Przez utrwaloną praktykę interpretacyjną należy rozumieć wyjaśnienia zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, dominujące w interpretacjach indywidualnych wydawanych w takich samych stanach faktycznych lub w odniesieniu do takich samych zdarzeń przyszłych oraz w takim samym stanie prawnym, w trakcie okresu rozliczeniowego oraz w okresie 12 miesięcy przed rozpoczęciem tego okresu rozliczeniowego. W przypadku zastosowania się przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym do utrwalonej praktyki interpretacyjnej organów Krajowej Administracji Skarbowej - stosuje się odpowiednio przepisy art. 14k i art. 14m. Zatem i w tym przypadku nastąpić może wyłączenie odpowiedzialności karnoskarbowej (art. 14k § 3 o.p)., a nawet zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji (art. 14m § 1 o.p.).
3.3. Do kogo złożyć wniosek o wydanie interpretacji podatkowej?
Od 1 marca 2017 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U.2022.813); dalej: KAS oraz ustawy Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej, na mocy których interpretacje indywidualne wydaje dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), jako wyspecjalizowany organ KAS. KAS stanowi wyspecjalizowaną administrację rządową wykonującą zadania z zakresu realizacji dochodów z tytułu podatków, należności celnych, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, ochrony interesów Skarbu Państwa oraz ochrony obszaru celnego Unii Europejskiej, a także zapewniającą obsługę i wsparcie podatnika i płatnika w prawidłowym wykonywaniu obowiązków podatkowych oraz obsługę i wsparcie przedsiębiorcy w prawidłowym wykonywaniu obowiązków celnych.
Do zadań KAS należy m.in. zapewnienie obsługi i wsparcia podatnika i płatnika w prawidłowym wykonywaniu obowiązków podatkowych oraz obsługi i wsparcia przedsiębiorcy w prawidłowym wykonywaniu obowiązków celnych.
Wszystkie wnioski o wydanie interpretacji podatkowych indywidualnych oraz inną korespondencję z tym związaną należy kierować do Krajowej Informacji Skarbowej na adres: ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała można także skorzystać z interaktywnych formularzy, składając je za pomocą skrytki ePUAP: /KIS/wnioski.
3.4. Kto może złożyć wniosek?
Co do zasady każdy.
Przepis art.14b § 1 o.p., mówi o składaniu wniosków przez zainteresowanego, nie wyjaśniając, co należy pod tym pojęciem rozumieć. W orzecznictwie stwierdza się, że zainteresowanym w rozumieniu art. 14b § 1 o.p. jest ten, kto zwraca się o wydanie wymienionej interpretacji w jego indywidualnej sprawie (zob. wyrok WSA w Warszawie z dnia 4 marca 2014 r. sygn. akt III SA/Wa 2484/13, wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 3 grudnia 2013 r. sygn. akt I SA/Rz 950/13). Zainteresowanym być wyłącznie osoba, u której wystąpił lub może wystąpić określony stan faktyczny, który może powodować określone konsekwencje w zakresie prawa podatkowego. Zainteresowany zwraca się, więc o ocenę własnej sytuacji prawno podatkowej. Resumując, wniosek może wnieść każdy, kto przedstawi w swojej sprawie zaistniały albo przyszły stan faktyczny, mogący powodować określone konsekwencje w zakresie prawa podatkowego.
3.5. Co musi zawierać wniosek o wydanie interpretacji ?
W art. 14b § 3 o.p. ustawodawca wskazał na konieczne elementy, jakie powinien zawierać wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Zakres wymaganych informacji należy odkodować także z innych przepisów o.p. oraz Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie wniosku o wydanie interpretacji ogólnej, Dz.U.2022.2545. I tak, wnioskodawca powinien:
a)wyczerpująco przedstawić zaistniały stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe
Obowiązkiem występującego z wnioskiem o udzielenie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest przedstawienie takiego opisu stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego, który pozwala na ustalenie wszystkich okoliczności istotnych z punktu widzenia norm materialnego prawa podatkowego stanowiących przedmiot interpretacji, umożliwiając ich zastosowanie do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Postaraj się zatem podać wyczerpująco wszystkie istotne okoliczności. Pewną wskazówką zakres informacji może być treść przepisów, na które się powołujesz (wskazują na relewantne prawnie okoliczności).
Jeśli przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny nie ma charakteru „wyczerpującego” tj. nie zawiera faktów czy okoliczności wystarczających do wydania wnioskowanej interpretacji, a tym samym nie spełnia kryteriów z art. 14b § 3 o.p., organ interpretacyjny wzywa zainteresowanego do uzupełnienia tego braku na podstawie art. 169 § 1 o.p. w zw. z art. 14h o.p.. Pozostawienie wniosku bez rozpatrzenia może nastąpić dopiero wówczas, gdy wnioskodawca nie uzupełni lub nie poprawi wniosku według zaleceń organu wydającego interpretację, w wyznaczonym przez ten organ terminie. Istotne przy tym jest, że skierowane do wnioskodawcy wezwanie powinno jednoznacznie wskazywać wątpliwe elementy stanu faktycznego i precyzować informacje ich dotyczące, konieczne z punktu widzenia oceny prawidłowości stanowiska wnioskodawcy z wyjaśnieniem dlaczego organ interpretacyjny uznał je za istotne z punktu widzenia przedstawionego we wniosku pytania. Nie może to być więc wezwanie do podania jakichkolwiek informacji, a tylko takich, które są niezbędne do oceny prawidłowości stanowiska wnioskodawcy. Pozostawiając wniosek o wydanie interpretacji bez rozpatrzenia organ winien nie tylko wykazać, że danego elementu stanu faktycznego (informacji) wniosek ani odpowiedź na wezwanie organu nie zawiera, ale powinien także przede wszystkim wykazać - poprzez stosowne merytoryczne uzasadnienie (ze wskazaniem konkretnych uregulowań prawnych z zakresu prawa podatkowego), że bez tego elementu stanu faktycznego (informacji) udzielenie prawidłowej zgodnej z prawem interpretacji jest niemożliwe (patrz: Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 27 kwietnia 2017 r., sygn. akt I SA/Ke 132/17).
b)sformułować pytanie w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego – pomimo, że ustawodawca w przepisach o.p. nie stawia wymogu jego sformułowania, to jednak zgodnie z wzorem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w rubryce „G” należy je sformułować.
Przykład pytania: Czy wydatki związane z zapłatą czynszu za najem będą stanowiły koszt uzyskania przychodu, jeśli kwota płatności wynikająca z umowy najmu za 1 okres rozliczeniowy (1 miesiąc) wyniosłaby 10.000 zł (nie przekroczyłaby kwoty 15.000 zł) - zarówno w przypadku umowy zawartej na czas nieokreślony, jak i na czas określony? (Pytanie z: Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 marca 2017 r., nr 2461-IBPB-1-2.4510.12.2017.2.MM)
c) przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca powinien precyzyjnie wskazać, jakie przepisy prawa podatkowego, jego zdaniem mają mieć w przedstawionym przez niego stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym zastosowanie (tj. konkretne artykuły, paragrafy lub ustępy). Na to, jak rozumieć obowiązek przedstawienia „oceny prawnej” wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 stycznia 2016 r., sygn. akt II FSK 3077/13. NSA stwierdził, że art. 14b § 3 o.p. nakazuje oprócz przedstawienia stanu faktycznego (zaistniałego lub przyszłego) przedstawić także stanowisko w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego. Na przedstawienie oceny prawnej składa się wskazanie normy prawnej, którą wnioskujący uważa za właściwą a także usprawiedliwienie prawne tego wskazania. Innymi słowy powinieneś wskazać konkretne przepisy, a następnie wyjaśnić, czy i dlaczego znajdują one zastosowanie do przedstawionego przez Ciebie zdarzenia. Pytanie i stanowisko własne w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego musi być sformułowane w sposób, który nie rodzi wątpliwości co do tego, jakich przepisów dotyczy wniosek (por. wyrok WSA w Łodzi z dnia 12 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 1310/13).
Ponadto w.w. rozporządzeniu wykonawczym wydanym na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 14b § 7 o.p. zostały określone inne elementy wniosku, do których należy m.in. rodzaj sprawy (chodzi o rodzaj podatku, którego dotyczy sprawa), cel wniosku (złożenie nowego wniosku czy jego uzupełnienie), podanie danych identyfikacyjnych wnioskodawcy, przedstawicieli, pełnomocników. Wzory znajdziesz w załączniku do ww. rozporządzenia lub na stronie KIS.
Ważne:
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40zł od każdego opisanego zdarzenia, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od złożenia wniosku.
Jeżeli masz wątpliwość dotyczącą podatków i opłat lokalnych, dotyczącą np. podatku od nieruchomości; podatku od środków transportowych; opłaty targowej, opłaty miejscowej, opłaty uzdrowiskowej; opłaty reklamowej, wniosek o wydanie interpretacji powinieneś złożyć do właściwego wójta/ burmistrza lub prezydenta. Zgodnie bowiem z art. 14j § 1 o.p. Stosownie do swojej właściwości interpretacje indywidualne wydaje wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa. Do wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej przez ww. organy zastosowanie odpowiednio mają przepisy dotyczące interpretacji indywidualnych wydawanych przez KIS. Zatem aktualne pozostają uwagi dotyczące zakresu i skutków interpretacji. Wobec tego, że ujednolicone wzory zostały przewidziane tylko dla wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych przez dyrektora KIS oraz o wydane interpretacji ogólnej, poniżej przedstawiamy wzór wniosku do wójta w sprawie podatku od nieruchomości.
Twoja odpowiedź pozwala nam poprawić jakość naszych materiałów.
Tę poradę udostępniamy całkowicie bezpłatnie.
Jeżeli wesprzesz nas drobną darowizną,
stworzymy więcej jakościowych materiałów.
Warto wiedzieć
Komunikat w związku realizacją obowiązku z art. 13 RODO Informacja nt. Cookies
Drogi Użytkowniku!
zanim zaczniesz korzystać z naszego Serwisu mikroPorady.pl, prosimy zapoznaj się uważnie z naszym Regulaminem, Polityką Prywatności oraz Polityką Cookies, w których szczegółowo opisaliśmy zasady korzystania z naszego Serwisu oraz sposób gromadzenia, wykorzystania i udostępnienia danych osobowych. Korzystając z Serwisu zgadzasz się z Regulaminem, Polityką Prywatności i Polityką Cookies.
Twoja prywatność i bezpieczeństwo to nasz priorytet, dlatego informujemy Cię, że nasz Serwis wykorzystuje pliki cookies, które przetwarzają dane, w tym dane, które mogą być zakwalifikowane jako dane osobowe, w celu zebrania i przetwarzania zagregowanych danych dla celów statystycznych, które pomagają zrozumieć, w jaki sposób Użytkownicy Serwisu korzystają ze stron internetowych, co umożliwia ulepszanie ich struktury i zawartości, doskonalenia jakości i treści naszych Usług, szerzenia misji edukacyjnej (w tym analizowania i profilowania danych grup użytkowników dla celów badawczych i marketingu naszych Usług).
Pamiętaj, możesz w każdej chwili wyrazić sprzeciw na przetwarzanie Twoich danych osobowych. Jeżeli nie wyrażasz zgody na korzystanie przez nasz Serwis z plików cookies, zmień ustawienia przeglądarki internetowej w zakresie plików cookies w swoim urządzeniu końcowym.
Kto jest Administratorem Twoich danych?
Administratorem Twoich danych jesteśmy my, czyli Akademia Liderów Innowacji i Przedsiębiorczości Fundacja dr B. Federa, ul. Orzeszkowej 2, 05-827 Grodzisk Mazowiecki. Jesteśmy organizacją pożytku publicznego i prowadzimy nieodpłatną działalność pożytku publicznego.
Inspektor Ochrony Danych
Aby zagwarantować, że Twoje dane zawsze będą przetwarzane w sposób transparentny i zgodny z prawem, wyznaczyliśmy Inspektora Ochrony Danych. Jest to osoba, z którą możesz się kontaktować we wszystkich sprawach dotyczących przetwarzania danych osobowych oraz korzystania z praw związanych z tym przetwarzaniem. Naszym Inspektorem Ochrony Danych jest Janusz Kosakowski. Dane kontaktowe: e-mail: <mailto:inspektor@wiedza3g.pl> inspektor@wiedza3g.pl; adres korespondencyjny: Akademia Liderów Innowacji i Przedsiębiorczości Fundacja dr Bogusława Federa, ul. Orzeszkowej 2, 05-827 Grodzisk Mazowiecki
Odbiorcy Twoich danych
Nigdy nie przekazujemy Twoich danych, nie sprzedajemy ich ani nie wymieniamy się nimi w jakichkolwiek celach, także marketingowych z innymi podmiotami. Twoje dane mogą być przekazywane jedynie Zaufanym Partnerom. W większości dane dotyczące ruchu naszych użytkowników gromadzone są przez naszych Zaufanych Partnerów. Prawo daje nam także możliwość przekazania danych podmiotom, które będą je przetwarzać na nasze zlecenie. Mogą to być na przykład podwykonawcy naszych usług, np. firmy IT oraz oczywiście organy typu sądy czy policja, które mogą żądać danych na podstawie obowiązującego prawa.
W związku z korzystaniem przez nas z narzędzia Google Analitycs Twoje dane zgromadzone w plikach cookies mogą być przekazywane Google Inc. z siedzibą w USA, tj. poza Europejski Obszar Gospodarczy. Przykazywanie odbywać się będzie na podstawie regulacji zabezpieczających ochronę danych osobowych, zatwierdzonych przez Komisję Europejską.
Podstawy prawne przetwarzania Twoich danych
W każdym przypadku przetwarzanie Twoich danych musi być oparte na podstawie prawnej na bazie obowiązujących przepisów. Jedną z nich może być konieczność przetwarzania danych do wykonania lub zawarcia umowy, której jesteś stroną. Taką umowę stanowo Regulamin Serwisu mikroPorady.pl. W przypadku pozostałych celów, takich jak analityka ruchu, zapobieganie nadużyciom, szerzenie misji edukacyjnej (w tym analizowanie i profilowanie danych grup użytkowników dla celów badawczych i marketingu naszych Usług), podstawą prawną jest nasz uzasadniony interes jako Administratora danych. Nasz prawnie uzasadniony interes polega na ułatwieniu korzystania z usług świadczonych drogą elektroniczną oraz na poprawie ich funkcjonalności, w tym na konieczności dostosowania zawartości Serwisu do potrzeb i preferencji Usługobiorców (Użytkowników) oraz optymalizacji korzystania ze stron internetowych, a także na konieczności tworzenia statystyk i badań, które stanowią podstawę do analizy, w jaki sposób Ty i inny Usługobiorcy korzystacie z Serwisu i na tej podstawie m.in. przygotowywać takie treści, które cieszą się największym zainteresowaniem lub na które jest największe zapotrzebowanie.
Okres przez jaki dane będą przetwarzane
Po zakończeniu korzystania przez Ciebie z naszych Usług, nie będziemy przetwarzać Twoich danych osobowych, za wyjątkiem tych danych, które są dopuszczone do przetwarzania na podstawie przepisów prawa lub umowy lub niezbędne do wyjaśnienia okoliczności niedozwolonego korzystania z Usług. Dane osobowe niezbędne do wykonania Umowy będziemy przetwarzać do czasu wygaśnięcia tej umowy, z tym zastrzeżeniem, że czasami, dane te mogą być przetwarzane również po wygaśnięciu tej umowy, jednak tylko wyłącznie jeżeli jest to dozwolone lub wymagane w świetle obowiązującego prawa np. przetwarzanie w celach statystycznych, rozliczeniowych lub w celu dochodzenia roszczeń.
Dane przetwarzane z uwagi na nasz uzasadniony interes będziemy przetwarzać do czasu ewentualnego zgłoszenia przez Ciebie skutecznego sprzeciwu.
Również skorzystanie przez Ciebie z prawa do bycia zapomnianym będzie skutkowało usunięciem Twoich danych na Twoje wyraźne żądanie.
Jakie masz prawa w stosunku do swoich danych?
Masz m.in. prawo żądania dostępu do danych, sprostowania danych, do usunięcia danych (prawo do bycia zapomnianym), do ograniczenia przetwarzania danych, do przenoszenia danych. Możesz także zgłosić sprzeciw do przetwarzania danych oraz wycofać udzieloną zgodę do przetwarzania danych. Masz także prawo do wniesienia skargi do organu nadzorczego (Prezesa UODO), jeżeli uważasz, że przetwarzamy Twoje dane osobowe w niewłaściwy sposób. Jak skorzystać ze swoich praw opisujemy w Polityce prywatności.
Chcesz dowiedzieć się więcej o zasadach przetwarzania i ochrony danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu mikroPorady?
Nasza strona używa plików Cookies. Korzystając z niej akceptujesz naszą Politykę Cookies i wyrażasz zgodę na używanie plików Cookies według aktualnych ustawień swojej przeglądarki. Poznaj szczegóły i możliwości ustawień w plików Cookies.
//=hUrl::getPageUrl(getConfig('mikroporady', 'paymentsPageId'))?>
//=t('!_DONATE_FORM_HEADER')?>
//=TPL_URL?>
//=TPL_URL?>
//=t('Wybierz lub wpisz kwotę darowizny')?>
//=t('Wesprzyj nas i odbierz poradnik:')?>
//=TPL_URL?>
Załóż konto, by w pełni korzystać z bezpłatnego wsparcia w prowadzeniu firmy
Rejestracja zajmie Ci 1 minutę.
Dostajesz bezpłatny dostęp do niezbędnej wiedzy i informacji.
pobieraj za darmo wzory dokumentów z komentarzem prawnym,
Wiemy jednak, że jako mikroprzedsiębiorca masz niewiele czasu na zgłębianie całości dokumentów, więc przygotowaliśmy skrót najważniejszych zapisów:
Gromadzimy tylko te dane osobowe, które są niezbędne do świadczenia usługi mikroPorady.pl, takie jak np. Twój adres e-mail.
Aby rozwijać aplikację i zapewniać lepszą jakość bezpłatnych usług, gromadzimy anonimowe dane zbiorcze w zakresie sposobu korzystania z mikroPorady.pl.
Dobroczynny serwis mikroPorady.pl należy wyłącznie do nas. Ale wszystko, co zamieścisz na swoim koncie, pozostaje Twoją 100% własnością. Bez Twojej zgody nigdy nie udostępnimy tych materiałów podmiotom trzecim.
Nasz serwis jest również w 100% zgodny z RODO. W każdej chwili możesz uzyskać dostęp do swoich danych, sprawdzić gdzie i w jaki sposób są one przechowywane. Oczywiście w dowolnym momencie możesz je również usunąć.
Wiemy jednak, że jako mikroprzedsiębiorca masz niewiele czasu na zgłębianie całości dokumentów, więc przygotowaliśmy skrót najważniejszych zapisów:
Gromadzimy tylko te dane osobowe, które są niezbędne do świadczenia usługi mikroPorady.pl, takie jak np. Twój adres e-mail.
Aby rozwijać aplikację i zapewniać lepszą jakość bezpłatnych usług, gromadzimy anonimowe dane zbiorcze w zakresie sposobu korzystania z mikroPorady.pl.
Dobroczynny serwis mikroPorady.pl należy wyłącznie do nas. Ale wszystko, co zamieścisz na swoim koncie, pozostaje Twoją 100% własnością. Bez Twojej zgody nigdy nie udostępnimy tych materiałów podmiotom trzecim.
Nasz serwis jest również w 100% zgodny z RODO. W każdej chwili możesz uzyskać dostęp do swoich danych, sprawdzić gdzie i w jaki sposób są one przechowywane. Oczywiście w dowolnym momencie możesz je również usunąć.
Na podany adres e-mail wysłany został link aktywujący konto.
Przypomnienie hasła
Na podany adres e-mail wysłany został link do zmiany hasła.
Gdy potrzebujesz
porady, u nas zawsze
ją otrzymujesz*
*Czy wiesz, że aż 96% mikro firm zapewnia 75% wszystkich wpływów z podatków i wytwarza 51% zysku gospodarki kraju? A czy wiesz, że tylko niewielkiej liczbie udaje się utrzymać na rynku dłużej niż rok z powodu braku dostatecznej wiedzy, znajomości przypisów i kompetencji?
A czy wiesz, że...
Ty też możesz coś dla nas
zrobić, abyśmy mogli dalej działać
i skutecznie Cię wspierać?
KRS 0000318482
Skopiuj KRS
Wpisz nasz KRS w Deklaracji Podatkowej Twój e-PIT!
Przechodzisz właśnie do usługi Twój e-PIT Ministerstwa Finansów
Aby skutecznie przekazać 1,5% na Projekty Fundacji
mikroPorady.pl i jestemSzefem.pl
wystarczy wpisać:
KRS 0000318482
Skopiuj KRS
lub wyszukać na liście:
Akademia Liderów Innowacji i Przedsiębiorczości
Fundacja dr Bogusława Federa