Ulga mieszkaniowa – sprzedaż nieruchomości - mikroPorady.pl

Użytkowniczka naszego serwisu w 2022 roku sprzedała działkę rekreacyjną (Rodzinne Ogródki Działkowe) za kwotę 200.000 zł. Jak zastrzega, przedmiotowej umowie sprzedaży nadano formę aktu notarialnego. Użytkowniczka otrzymane z tego tytułu środki przeznaczyła na zakup dla siebie domu w zabudowie szeregowej. W tym stanie rzeczy zastanawia się czy może skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej na modernizację domu.

Poniżej odpowiedź naszych ekspertów:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu (z pewnymi zastrzeżeniami). Oznacza to, że w związku z taką transakcją aktualizuje się obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Na potrzeby tej porady przyjmujemy, iż zbycie działki ROD nie nastąpiło w ramach prowadzonej przez Użytkowniczkę działalności gospodarczej.

W pierwszej kolejności należy jednak rozstrzygnąć czy działka rekreacyjna ROD jest tak naprawdę nieruchomością. W kwestii tej jednoznacznie wypowiedział się naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3660/16:

Tak więc, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy ROD nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych użytkownika działki, stanowią jego własność. Użytkownik działki nie jest natomiast właścicielem gruntu.

Zaś z kolei, w myśl art. 46 § 1 k.c.:

nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z tej przyczyny transakcja, której dokonał Użytkowniczka będzie podlegała opodatkowaniu od dochodów na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) powołanej już wcześniej ustawy, jako odpłatne zbycie innych rzeczy. Tak też stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji indywidualnej z dnia 3 stycznia 2022 r., znak 0115-KDIT1.4011.758.2021.1.MT.

Jednocześnie należy mieć na względzie, iż w dalszej części tego przepisu wyraźnie wskazano, że obowiązek podatkowy nie powstanie jeżeli odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany).

Prawidłowość tego stanowiska potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji indywidualnej z dnia 13 listopada 2020 r., znak KDWT.4011.91.2020.2.MK:

w świetle powyższego odpłatne zbycie nasadzeń, urządzeń i obiektów znajdujących się na działce wchodzącej w skład rodzinnych ogrodów działkowych należy traktować jako sprzedaż rzeczy, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, w przypadku odpłatnego zbycia znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów, dokonanego po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, nie dojdzie do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli Użytkowniczka sprzedała swoją działkę w ramach ROD (przyjmując, że dokonała tego jako osoba fizyczna) po okresie dłuższym niż pół roku, liczonego od daty nabycia ruchomych składników majątkowych w zasadzie tworzących tę działkę, które można zbywać, nie jest obowiązana w ogóle do zapłaty podatku dochodowego. Podobnie też nie zapłaci podatku dochodowego, jeżeli nic na tej transakcji nie zarobiła – tzn. wtedy gdy sprzedała ją w cenie jej zakupu.

Sprzedaż działki rekreacyjnej w Rodzinnym Ogródku Działkowym nie stanowi sprzedaży nieruchomości, zatem ulga mieszkaniowa nie ma zastosowania.

Stan prawny na dzień 31 marca 2023 r.

Podstawa prawna:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.);
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.);

Źródła:

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 13 listopada 2020 r., znak KDWT.4011.91.2020.2.MK;
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 3 stycznia 2022 r., znak 0115-KDIT1.4011.758.2021.1.MT.

Obciążenia publiczno-prawne, świadczenia podatku, składki – zestawienie

Przedsiębiorco, prezentujemy zestawienie obciążeń publiczno-prawnych zawierające podstawowe i najważniejsze informacje, dotyczące podatków oraz składek na ubezpieczenie społeczne. Z przedstawionego zestawienia dowiesz się, jakie podatki, czy składki na ubezpieczenie społeczne powinieneś opłacić za siebie lub pracowników, kiedy powstaje obowiązek podatkowy oraz jakie formularze należy wypełnić.

Zestawienie powinno służyć zarówno przedsiębiorcom prowadzącym osobiście działalność gospodarczą, jak i menadżerom spółek kapitałowych, czy też osobowych, a także szefom działów inwestycji lub HR, szefom finansowym do planowania oraz realizacji polityki zatrudnienia i zarządzania „kadrami" w sposób efektywny, tzn. racjonalny finansowo i gospodarczo przy uwzględnieniu interesów pracowników.

Pobierz poradnik